杨艳企业人力资源纳入全面预算管理

　人力资源与传统的财务会计所核算的实物资产、无形资产和其他资产一样，都能为企业和社会创造经济价值和社会价值。人力资源价值计量模型的构建为人力资源纳入企业预算管理体系提供了技术上的可行性。文章结合CT集团的全面预算管理体系运行机制，提出了将人力资源纳入企业预算管理体系的对策建议，这对促进企业和责任中心加强人力资源管理具有一定的现实意义。人力资源价值；预算管理；边际绩效FA-（）09--03人力资源是企业的特殊资产，能够为企业和社会创造经济价值和社会价值。CT集团自年实行全面预算管理制度以来，预算管理工作进展顺利，会计核算的资产已成为全面预算管理的对象，但人力资源始终未能纳入全面预算管理体系，主要原因是人们对人力资源纳入预算管理的理论基础和具体实践仍存在争议，人力资源价值的计量方法是其争议的焦点之一，并在现有治理框架内难以达成共识。本文拟在对人力资源及其价值计量理论分析的基础上，结合CT集团的全面预算运行机制，提出企业人力资源纳入预算管理体系的政策建议。一、人力资源的本质人力资源是指在一定时期内企业拥有或控制的、能以货币计量的、对企业价值创造具有贡献作用的劳动力资源，它和实物资产、无形资产一样，也具有价值，即通过“劳动者的智力与体力的有机结合”为企业和社会创造经济价值和社会价值。传统的财务会计所核算的资产包括实物资产（如流动资产、固定资产等）和非实物资产（如长期投资、无形资产和其他资产等）（以下简称“会计核算资产”），其价值体现于物质与非物质资产运动过程中，人力资源价值则体现于劳动者的劳动过程中，体现于它所承载的知识的丰富程度或技术的熟练程度等。因此，各个劳动者的劳动质量或劳动能力、技术水平及其熟练程度存在差异。同一个劳动者在接受一定的教育和实践后，其劳动质量会有一定程度的提高，且与教育程度以及实践的广度和深度密切相关。人类利用投资手段获取利益的方法称为资本投资，资本具备双重性，包括资本关系以及预见收益。因此，企业“人力资源”也具备两种属性：从生产角度分析，人力资源是企业实现其职能的手段，反映了劳动者与企业的劳动关系；从产权角度来看，人力资源又类似于企业的“投入资本”，可以被认为是企业的另一重要资本来源或资源。劳动者进入企业之后，与企业签订契约，所付出的能力也和企业投资者所能付出的资源一样，具有获取劳动报酬，甚至参与、分配剩余收益的权利。二、人力资源价值纳入全面预算管理的意义（一）有利于企业制定科学的人力资源管理决策。人力资源的价值评估是预算管理的基础性环节，不仅是企业准确把握人力资源质量、进而有针对性地制定和修正人力资源预算的基础，也是企业提升人力资源质量的基础性信息。人力资源价值纳入全部预算管理体系以后，企业可根据预算管理信息即时掌握人力资源价值及其变化情况，并作出正确的人力资源管理决策，包括招聘、使用、培训、人才配置、工资报酬等。但在现实中，少数企业不重视人力资源投入，漠视人力资源同等投入所创造的边际价值量远远高于会计核算资产的现实，在法律规定框架内压低劳动者报酬。不可否认，人力资源投资的短期行为，确实能减少企业人力资源支出，给企业所有者带来暂时的超额收益，但从长远来看，这种收益不可能持久，企业价值最大化目标也不可能实现。因此，只有进行科学的人力资源价值计量，采用资本预算编制程序，将人力资源纳入全面预算管理体系，核算人力资源的投资、占用和增减情况，才能有利于企业加强对人力资源的投资管理，促进企业人力资源管理部门作出最合理的决策。同时，依靠预算体系对人力资源个体价值适时计量，还有利于各责任中心和人力资源个体对劳动者职业生涯的双向修正。（二）促进责任中心更有效地引进和使用人力资源。人力资源价值纳入全面预算管理体系，不仅能让收入、成本、利润、投资等责任中心管理人员获得责任中心人力资源构成的有关数据，还可促进管理人员采取有效措施调动劳动者的工作主动性，激发其创新力，促进企业绩效的提升。但现行会计制度将人力资源支出直接列为费用开支，支出越多，会计报表披露的成本费用数字越大，利润越少，这一会计处理方法依据财务会计准则本无可非议，但它不利于促使各层级责任中心管理人员关心其现有人力资源的投资和优秀人才的引进。为协调这一矛盾冲突，盐城市国资委规定CT集团引进优秀人才的薪酬支出不计入各责任中心的人工成本，这一政策设计既是明智之举，也是权宜之计。为应对国有企业人力资源管理“一管就死，一放就乱”的尴尬局面，防范可能出现的“劣币驱逐良币”等进人、用人的腐败行为，就需要将人力资源价值纳入全面预算管理体系，既可以消除现行成本核算制度的不利影响，又能够充分发挥各责任中心重视人才资源投入的主动性和灵活性。这是因为利用全面预算管理制度评价企业各责任中心的业绩时，不仅要考虑各责任中心人力资源的占用价值和耗用价值，更要

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